【關于我們】

大公稅務師事務所（DAGON TAX），位于深圳，團隊集結(jié)稅法領域?qū)＜遥瑢Ｗ⒂谄髽I(yè)合規(guī)、高凈值私人、融資并購、資本市場稅務、稅務爭議解決、國際稅務、轉(zhuǎn)讓定價與反避稅應對等領域的專業(yè)服務。

【 高凈值私人服務部】

本專欄旨在分享高凈值人群相關文章，我們可提供銀行內(nèi)部培訓；私行客戶沙龍、陪訪；家庭財富管理稅務規(guī)劃；家族成員身份及稅籍規(guī)劃；家族傳承頂層設計；CRS環(huán)境下的合規(guī)及解決方案等服務。

伴隨著中國內(nèi)地高收入人群數(shù)量快速增長，高收入人群通過稅收籌劃節(jié)稅的需求日益增加。相應的，各地稅務機關對個人所得稅的征管力度趨嚴，高收入人群被認定偷稅或者納稅調(diào)整的案例頻發(fā)。

我們建議高凈值人群在識別潛在的稅務風險并進行未來稅務規(guī)劃時做到如下三點，簡而言之即“兩梳理一排查”：

一、身份梳理

跨境稅收策劃以其復雜性、隱蔽性、高效性一直是高收入人群的偏好。在我國，隨著新《個稅法》的頒布，以及CRS的落實，跨境避稅問題正在逐步得到解決，曾經(jīng)的稅收策劃可能引發(fā)稅務機關的反避稅調(diào)整。

一、中國稅務居民

中國高凈值群體有相當大比例因為多方面的動因獲取他國國籍，但國籍不等于稅籍，忽視或誤判自己的“稅籍”會帶來風險。高凈值人士和家庭成員的國籍和稅務居民身份，需要結(jié)合每個人的工作、家庭、資產(chǎn)、各地停留時間等，提前分析判斷其在各地的稅務居民身份。

其實，對于原先習慣性居住于中國境內(nèi)的個人而言，即使擁有外國國籍、境外永居身份，也有可能還是中國稅務居民。根據(jù)中國個人所得稅法及其實施條例，中國稅務居民的判據(jù)可以歸納如下：

境內(nèi)是否有住所

判斷要素

居民

有住所

因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在境內(nèi)習慣性居住

無住所

雖無住所，但一個納稅年度在境內(nèi)居住累計滿183天

非居民

無住所

不居??；或雖居住，但一個納稅年度在境內(nèi)居住不滿183天

判斷個人是否為中國稅務居民，依次按永久性住所、重要利益中心、習慣性居住、國籍判定，國籍反而是排在最末。另外，以上僅是判斷居民身份，具體計稅還得考慮所得來源地、所得支付地、時間。所以，對于原先因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在境內(nèi)習慣性居住的個人，不會僅僅因為其國籍身份變化（或取得他國永居身份）而改變他的中國稅務居民身份。

所謂“有住所“，不是指擁有房產(chǎn)，而是因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在境內(nèi)習慣性居住的狀態(tài)。顯然，改變國籍或不再擁有境內(nèi)房產(chǎn)并不一定改變這種境內(nèi)習慣性居住的狀態(tài)。同樣值得注意的是，離境183天而成為非居民的規(guī)定只適用于境內(nèi)無住所的個人，而不適用于有住所的個人。

很多高凈值人士在海外配置了資產(chǎn)，也有移民安排，但沒有提前做好稅務規(guī)劃，移民到了“全球征稅”或者“高遺產(chǎn)稅”的國家，加上沒有主動進行稅務申報或者申報不充分、不完整的習慣，可能導致嚴重后果。家族成員身份及稅籍需要提前規(guī)劃。

二、居民企業(yè)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所以，僅通過利用境外空殼公司進行“稅務籌劃”，存在巨大的稅務風險。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，稅務機關有權對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額進行審核評估和調(diào)查調(diào)整。（所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。）

　　稅案概要

甲系中國居民，D公司注冊在BVI，由甲全資控股，C公司注冊在開曼，D公司持有C公司24.59%的股權，B公司注冊在香港，為C公司的全資子公司，H公司注冊在境內(nèi)，由B公司100%持股；C公司于2013年在港交所上市，上市公告中說明經(jīng)營活動由H公司執(zhí)行。

稅務機關經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2011年，H公司對外分紅2200萬元，但甲并未就分紅資金在境內(nèi)進行申報納稅，在與甲會談的過程中，甲說明H公司分紅的款項系匯往C公司，由C公司分配至D公司后，D公司并未向甲進行再次分紅，且甲拒絕提供D公司的交易信息。后甲擔心稅務機關啟動反避稅調(diào)查，對上市公司及自身信譽產(chǎn)生影響，主動就分紅部分補繳稅款近100萬元。

本案系江蘇省于2016年發(fā)布的典型稅案，此類案例不僅沒有降低稅負，反而增加稅務成本。H公司作為經(jīng)營主體，將稅后經(jīng)營利潤分配給香港B公司，B公司需要于來源于中國境內(nèi)的股息、紅利所得繳納企業(yè)所得稅，由支付方H公司源泉扣繳，稅率10%，香港地區(qū)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率待遇5%。若D公司向甲作股息、紅利分配，甲作為中國稅務居民應就全球所得向中國稅務機關申報繳納個人所得稅的納稅義務，股息紅利所得適用20%稅率；若未作分配，根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定，對于居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配，應當視同分配并據(jù)此征收20%的個人所得稅。

隨著新個稅法的實施、CFC規(guī)則落地、國際反避稅經(jīng)驗的豐富以及稅收情報的交換，想簡單通過此類架構將境內(nèi)收入留存于海外的套路已經(jīng)行不通了。

二、財產(chǎn)梳理

梳理境內(nèi)外資產(chǎn)配置情況，包括房產(chǎn)、金融資產(chǎn)、股權等，盤點資產(chǎn)取得、持有和處置的動態(tài)計劃，識別潛在稅務風險并對稅務合規(guī)成本進行預判。

一、房產(chǎn)

房產(chǎn)目前仍然是高凈值人群的重要財富構成，也有相當一部分是持有大量房產(chǎn)的人士。對外租賃適用個人所得稅分類所得“財產(chǎn)租賃所得”。實務中，大量個人的房產(chǎn)租賃都是沒有繳稅的。

4月25日，自然資源部部長王廣華在全國自然資源和不動產(chǎn)確權登記工作會議上宣布，我國全面實現(xiàn)不動產(chǎn)統(tǒng)一登記。更是引發(fā)房地產(chǎn)稅開征的猜想。中央也多次提到要加快建立現(xiàn)代財稅制度，深化稅收制度改革；完善直接稅制度，并逐步提高比重；穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅立法；健全地方稅體系，調(diào)整完善地方稅稅制，培育壯大地方稅稅源。

合理配置家庭資產(chǎn)是實現(xiàn)財務目標的重要手段，可以降低風險、提高收益、實現(xiàn)財務穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。在進行家庭資產(chǎn)配置時，需要注意風險控制、投資品種選擇、稅務規(guī)劃和不斷學習等問題。最重要的是，需要根據(jù)個人情況和市場趨勢不斷調(diào)整配置計劃，以實現(xiàn)長期的財務目標。

二、股權

當前，增值較快的資產(chǎn)中除了房產(chǎn)，還有股權。我們發(fā)現(xiàn)，高收入人群股權轉(zhuǎn)讓主要存在如下不合規(guī)問題：

（1）通過構建“陰陽合同”隱瞞實際股權轉(zhuǎn)讓收入；

（2）未結(jié)合股權公允價值進行合理評估，通過平價或低價轉(zhuǎn)讓股權降低股權轉(zhuǎn)讓收入；

（3）股權轉(zhuǎn)讓后未及時申報、甚至不申報股權轉(zhuǎn)讓收入。

股權轉(zhuǎn)讓是當前稅務檢查的重點項目，稅務機關稅收風險管理的模式已經(jīng)由傳統(tǒng)的依靠經(jīng)驗的分析判斷向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變。隨著稅務機關對個人股權轉(zhuǎn)讓行為的重點監(jiān)管和精準監(jiān)管的進一步深化，自然人在股權轉(zhuǎn)讓時應注意避免出現(xiàn)前述可能引發(fā)重點稽查的情形，合理確定股權轉(zhuǎn)讓對價并依法進行納稅申報?；谏娑悊栴}的專業(yè)性、復雜性，企業(yè)與個人在股權轉(zhuǎn)讓過程中制定稅收籌劃、設定交易模式時，建議聘請專業(yè)稅務機構提供服務，維護合法權益。關于股權轉(zhuǎn)讓的涉稅問題詳見《個人股權轉(zhuǎn)讓中的涉稅問題》一文。

三、其他金融資產(chǎn)

隨著目前國內(nèi)高凈值人群的日益增長及對家族財富傳承的逐步認識到位，越來越多的人開始重視家庭財富規(guī)劃與傳承，家族信托作為企業(yè)家或高凈值人士進行綜合性財富管理的重要工具，涉及多環(huán)節(jié)的財產(chǎn)流轉(zhuǎn)和分配，其中的涉稅問題會關系到家族信托的成本和相關主體的切身經(jīng)濟利益，是如何設立和運作家族信托需要考慮的主要問題之一。

需要提醒的是，不同類別的財產(chǎn)，涉及的稅收問題會有差異，在信托設立并將資產(chǎn)放入信托（即財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）的過程中，是否會有轉(zhuǎn)讓階段的稅務成本。如果擬放入信托的財產(chǎn)是現(xiàn)金、銀行存款這類貨幣資金及保險金權益設立家族信托，在設立環(huán)節(jié)，一般不會產(chǎn)生稅負。但如果擬放入信托的財產(chǎn)是不動產(chǎn)、股權，稅法上一般也視為轉(zhuǎn)讓或交易，繼而產(chǎn)生納稅義務。詳細內(nèi)容可查看《家族信托的涉稅問題》一文。

家族信托有其自身的特有優(yōu)勢和功能，當然也存在一些問題。比如：信托稅收政策依據(jù)匱乏；納稅主體確定規(guī)則不明確；重復征稅問題等。

家族信托的涉稅問題是一項非常復雜的系統(tǒng)工程，表面看只是家族信托設立、存續(xù)、終止等階段的涉稅問題，但是由表及里，每個階段每個稅種展開后，都會存在較多細節(jié)化的涉稅問題，因此涉稅問題也不盡相同，實務中，需要具體情況具體分析。在是否設立家族信托時，稅務問題不能僅局限至家族信托進行考慮，更應放至企業(yè)家或高凈值人士的整體產(chǎn)業(yè)和整體稅負里進行分析，需要整合全盤考量，然后進行權衡。

股票、私募基金等其他資產(chǎn)的常見涉稅風險可見《高凈值人士都有哪些涉稅風險？》一文。

三、風險排查

關于稅務風險：高凈值人士一個疏忽就可能交「高學費」。

從家族財富的創(chuàng)造，到管理增值，再到財富傳承，都不可避免會涉及國內(nèi)和國外的稅務問題。站在財富擁有者的角度，一般都是希望其負擔的稅務成本越少越好。需要注意的是，合理稅務規(guī)劃與避稅、逃稅是有著本質(zhì)差別的。

本杰明·富蘭克林

Benjamin Franklin

世界上只有兩件事是不可避免的，

那就是稅收和死亡。

稅收風險在每個環(huán)節(jié)中都會遇到。高凈值人士不僅要關注某個時點的稅務合規(guī)，更重要的是個人和企業(yè)的長期稅務風險規(guī)避。高凈值人群應當積極主動應對，根據(jù)自身的財產(chǎn)狀況，如同聘請私人醫(yī)生，私人健身教練，來聘請自己的私人稅務顧問，幫助排查不同收入來源的稅務風險，搭建并實施未來個人財富的取得、持有、傳承等一系列涉稅規(guī)劃。財富管理與傳承進入「私人定制」時代。

時至今日，我國改革開放已經(jīng)造就了數(shù)以千萬的富翁，“高凈值人士”數(shù)量穩(wěn)居世界第二，并還在持續(xù)快速增長中。另一方面，經(jīng)濟增速下降，實體經(jīng)濟不振，地方政府負債累累，在此背景下，面對大量的資本交易、海外金融資產(chǎn)，各地政府可以說已經(jīng)蠢蠢欲動。

在全球化的浪潮中，個人資產(chǎn)配置的全球化、多元化，但隨著稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的加速推進，高凈值人士正面臨著信息日趨透明和監(jiān)管日益復雜的稅務環(huán)境。“取之于民，用之于民”是稅收的根本。每一個公民都應合理規(guī)劃個人、家庭、企業(yè)的稅務問題，在合法合規(guī)的前提下，享受國家經(jīng)濟發(fā)展的紅利，通過自身的經(jīng)營實現(xiàn)財富的穩(wěn)定積累和傳承。