《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱“《印花稅法》”）已由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)于2021年6月10日通過并公布，于2022年7月1日起施行。作為一個(gè)覆蓋面廣泛的稅種，印花稅法的實(shí)施，將對諸多領(lǐng)域產(chǎn)生影響，對家族財(cái)富管理領(lǐng)域亦是如此。那么，我們在進(jìn)行家族財(cái)富管理，進(jìn)行繼承贈(zèng)與、家族理財(cái)、購買家族保險(xiǎn)、設(shè)立家族信托以及進(jìn)行家族慈善時(shí)是否會(huì)產(chǎn)生印花稅呢？我們應(yīng)該關(guān)注哪些事項(xiàng)呢？

一、印花稅法與繼承贈(zèng)與

家族財(cái)富的傳承和管理中，往往會(huì)涉及財(cái)產(chǎn)的繼承和贈(zèng)與，而家族財(cái)產(chǎn)的形式多為現(xiàn)金、房產(chǎn)、股權(quán)、股票等。

Q：那么，在繼承和贈(zèng)與前述財(cái)產(chǎn)的過程中，是否需要繳納印花稅呢？

《印花稅法》規(guī)定，印花稅的稅目包括合同（指書面合同）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、證券交易。家族財(cái)產(chǎn)的繼承和贈(zèng)與往往產(chǎn)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的法律后果，故根據(jù)前述《印花稅法》稅目的規(guī)定，房產(chǎn)、股權(quán)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）繼承與贈(zèng)與的，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。此外，如果繼承和贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)為股票，則按照“證券交易”繳納印花稅。當(dāng)然，如果繼承與贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)為現(xiàn)金，因現(xiàn)金不屬于前述《印花稅法》的稅目，故不需要繳納印花稅。

二、印花稅法與家族理財(cái)

（一）購買銀行理財(cái)

我們在進(jìn)行家族財(cái)富管理時(shí)，很多人喜歡通過商業(yè)銀行購買理財(cái)產(chǎn)品，銀行理財(cái)產(chǎn)品根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低的不同，可劃分為不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，適合不同類型的投資者。對于求穩(wěn)的投資者來說，銀行理財(cái)產(chǎn)品或?yàn)榧易謇碡?cái)?shù)囊粋€(gè)重要選擇。通過購買銀行理財(cái)，獲取投資收益，保持家族財(cái)富增值。

我們與銀行簽訂的理財(cái)合同或銀行銷售理財(cái)產(chǎn)品的合同，依據(jù)將要實(shí)施的《印花稅法》是否需要繳納印花稅呢？其實(shí)，銀行理財(cái)產(chǎn)品的合同不屬于印花稅征稅范圍，不需要繳納印花稅。

（二）購買流通股票

我們在進(jìn)行家族財(cái)富管理時(shí)，也有相當(dāng)一部分的人喜歡購買二級(jí)市場的股票，隨著股票市場行情的起伏變化，心情也跌宕起伏。

Q：那么，我們個(gè)人或以自己的名義，或以自己名下合伙企業(yè)或公司的名義購買、出讓二級(jí)市場的股票是否需要繳納印花稅呢？

《印花稅法》明確規(guī)定，在中國境內(nèi)進(jìn)行證券交易的個(gè)人或單位，是印花稅的納稅人，需要依據(jù)《印花稅法》繳納印花稅。證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。因此，我們以個(gè)人名義或以名下的合伙企業(yè)或公司的名義購買股票不需要繳納印花稅；但若以個(gè)人名義或以名下的合伙企業(yè)或公司的名義出讓股票需要按照成交金額的千分之一繳納印花稅。

我國歷史上歷次印花稅的調(diào)整都會(huì)對股票市場造成或大或小的影響，例如，2008年9月將證券交易印花稅改為單邊征收，當(dāng)天超過1000只股票漲幅超過9%。但此次《印花稅法》的實(shí)施，只是將證券交易印花稅的詳細(xì)規(guī)定寫進(jìn)《印花稅法》，與之前實(shí)施的印花稅政策一致，并無實(shí)質(zhì)變化。

（三）購買基金

我們在進(jìn)行家族財(cái)富管理時(shí)，也有一部分的人喜歡購買基金?；鹗袌錾希忾]式基金和開放式基金是最常見的分類。封閉式基金，是指基金份額總額在基金合同期限內(nèi)固定不變，基金份額持有人不得申請贖回的基金；開放式基金，是指基金份額總額不固定，基金份額可以在基金合同約定的時(shí)間和場所申購或者贖回的基金。

Q：購買基金產(chǎn)品是否需要繳納印花稅呢？

《印花稅法》對基金并無明確的規(guī)定。但《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕173號(hào)）（以下簡稱“173號(hào)文”）規(guī)定，從2003年1月1日起，繼續(xù)對投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕128號(hào)）（以下簡稱“128號(hào)文”）規(guī)定，對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。但值得注意的是，2022年6月27日《財(cái)政部國稅總局關(guān)于印花稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第23號(hào)）發(fā)布，廢止了173號(hào)文的封閉式基金“免征印花稅”規(guī)定。

三、印花稅法與家族保險(xiǎn)

保險(xiǎn)的核心價(jià)值包括身價(jià)保障、醫(yī)療保障、尊嚴(yán)養(yǎng)老、資產(chǎn)保全、財(cái)富傳承等。因此，保險(xiǎn)已日漸成為家族財(cái)富管理的一項(xiàng)重要工具。

Q：投保人在購買保險(xiǎn)時(shí)需要和保險(xiǎn)公司簽訂書面的保險(xiǎn)合同，那么家族購買保險(xiǎn)是否會(huì)產(chǎn)生印花稅呢？

保險(xiǎn)可分為人身保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。《印花稅法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同需要按照保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一的繳納印花稅。而人身保險(xiǎn)合同由于未被明確規(guī)定為應(yīng)繳納印花稅的合同范圍，故不需要繳納印花稅。因此，在進(jìn)行家族財(cái)富管理時(shí)，經(jīng)常被推薦的增額終身壽保險(xiǎn)是不需要繳納印花稅的。

四、印花稅法與家族信托

截至2021年末，家族信托存量規(guī)模已達(dá)3494.81億元，較2020年增長了約30%，存續(xù)家族信托個(gè)數(shù)約為1.5萬個(gè)，68家信托公司中開展了家族信托業(yè)務(wù)的高達(dá)50家以上。2022年1月，家族信托規(guī)模新增128.99億元，較上月增長33.54%。在中國經(jīng)濟(jì)逐漸穩(wěn)步發(fā)展的今天，有著“財(cái)富保全與傳承”需求的高凈值人群數(shù)量不斷增加，越來越多的高凈值人士選擇家族信托作為財(cái)富保全與傳承的工具。

Q：《印花稅法》的實(shí)施是否會(huì)對家族信托產(chǎn)生影響呢？

例如，王先生經(jīng)過多年打拼，生意做得是風(fēng)生水起。與夫人育有一兒一女，兒子已在家族企業(yè)參與管理，女兒還在上大學(xué)，家庭和諧幸福。在經(jīng)過多次了解后，王先生打算利用家族信托進(jìn)行家族財(cái)富的安排，想將某市的一處別墅和非上市的家族企業(yè)的股權(quán)都放進(jìn)家族信托，以方便未來的財(cái)富管理與傳承。假設(shè)未來家族信托均進(jìn)行實(shí)物分配，在家族信托存續(xù)期間，別墅租賃給他人，股權(quán)和別墅均不進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，王先生家族信托在設(shè)立、存續(xù)和分配階段是否會(huì)產(chǎn)生印花稅呢？

經(jīng)過深入溝通和了解，為王先生家族設(shè)計(jì)了這樣的家族信托架構(gòu)（如下圖）：

在家族信托設(shè)立階段，由于我國尚未建立非交易過戶制度，別墅和股權(quán)放進(jìn)家族信托會(huì)被視為直接轉(zhuǎn)讓，因此需要按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。別墅和股權(quán)放進(jìn)家族信托均需要依照《印花稅法》規(guī)定，按照市場價(jià)值的萬分之五雙邊繳納印花稅。

在家族信托存續(xù)階段，由于別墅租賃給他人，需要依照《印花稅法》規(guī)定，按照“租賃合同”載明的租金的千分之一雙邊繳納印花稅。除此之外，由于別墅和股權(quán)均不進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，因此也不涉及印花稅。

在家族信托分配階段，由于別墅和股權(quán)均進(jìn)行實(shí)物分配，所以還會(huì)依照《印花稅法》規(guī)定，按照分配時(shí)市場價(jià)值的萬分之五雙邊繳納印花稅。

五、印花稅法與家族慈善

2021年8月17日，中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議提到“三次分配”，引發(fā)社會(huì)廣泛關(guān)注，會(huì)議提出“要加強(qiáng)對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)，依法保護(hù)合法收入，合理調(diào)節(jié)過高收入，鼓勵(lì)高收入人群和企業(yè)更多回報(bào)社會(huì)?！贝壬谱鳛榈谌畏峙涞闹髑溃脖涣腥胛覈问杖敕峙涞幕A(chǔ)性制度安排之中，成為共同富裕社會(huì)建設(shè)的國家戰(zhàn)略之一。

“贈(zèng)人玫瑰，手留余香?！奔易鍏⑴c慈善，從家族內(nèi)部來看，可以提升家族內(nèi)部的凝聚力，傳承家族精神；從家族外部來看，可以提升家族的社會(huì)地位，進(jìn)而為家族間接帶來經(jīng)濟(jì)效益。

為了鼓勵(lì)慈善事業(yè)的發(fā)展，我國給予慈善捐贈(zèng)書據(jù)印花稅優(yōu)惠。我國《印花稅法》第十二條規(guī)定“下列憑證免征印花稅：……（六）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；……”因此，家族在向慈善組織等進(jìn)行慈善捐贈(zèng)時(shí)，可以享受免征印花稅的待遇。

印花稅因?yàn)槠涠惵实偷忍攸c(diǎn)，在進(jìn)行家族財(cái)富管理時(shí)極易被忽略。家族財(cái)富管理涉及的應(yīng)稅書據(jù)等并不是都免征印花稅，需要依據(jù)《印花稅法》等規(guī)定，結(jié)合具體的情形逐一判斷，以防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

本文作者：王帥鋒、游樂